新《规范》强制要求上市公司对内部控制进行自我评价

2l世纪以来国内外爆出一系列财务欺诈、经营失败的案件
       使得投资者信心严重受损
       影响了资本市场的稳定性在此情形下
       许多国家出台了相关政策
       通过加强上市公司内部控制的建设、自我评价及其披露来减少信息不对称
       降低所有者与经营者之间、大股东与中小股东之间的代理成本
       从而稳定资本市场其中最为典型的是美国于2002年7月正式通过的《萨班斯—奥克斯利法》
       该法案强调了公司内控的重要性,对公司治理、会计师行业监管以及证券市场监管等方面提出了许多新的严格要求我国相关政策中最具代表性的是2008年财政部、审计署、银监会和保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《规范》）和2010年4月26日五部委发布的《企业内部控制配套指引》（该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》）标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成新《规范》强制要求上市公司对内部控制进行自我评价尽管新规范要求上市公司于2009年1月1日起执行
       根据本文统计后发现
       新规范颁布后我国披露了自我评估报告的上市公司数量

一个公司的股权结构影响一个公司的代理成本因此
       如果内部人持股比例较高
       则很有可能披露内部控制缺陷的信息我国上市公司中国有公司经改制上市的公司占很大比例
       由于国有主体虚位造成“内部人控制”现象较严重
       经营者很有可能为了自身的利益损害股东的利益而公司内部人持股则会使经营者与股东利益趋于一致
       因此以statown表示国有股持股比例、insown表示内部人持股比例
       本文提出假设：

通过spss软件描述性统计分析后发现(如表2所示)
       在公司规模、内部人持股、机构投资者持股、行业差异及负债水平方面两组样本差异不大内控有缺陷的样本销售收入增长率、新股或债券的发行平均值低于控制样本的平均值
       利润增长率、审计委员会会议次数、经营业务复杂性、发生组织变革及在海外上市的平均值高于控制样本说明内部控制缺陷的披露与公司成长性、新股或债券的发行、ceo的更换、审计委员会效率、组织变革及海外上市有关
       具体的关系有待进一步分析

国外学者自萨班斯法案实施后对内部控制缺陷的披露方面作了大量的研究我国由于在新《规范》之前对内部控制自我评价的披露属于自愿披露阶段
       我国上市公司披露内部控制的情况比较笼统和概括
       自我评价意识不强
       并且大多流于形式
       没有实质性内容（陈艳
       杨有红、汪薇等）由于有关内部控制缺陷披露的数据不足
       因此一定程度上限制了此方面的研究

类似地
       当公司进行组织变革时
       就会有相对较弱的内部控制例如重组往往导致部门的减少
       有经验的管理人员的离职
       总之较为杂乱无章
       而在重组之后需要配置一个新的内部控制系统来适应新的组织结构其次
       重组涉及许多较难的应计估计和调整、人员不充分以及更多的会计估计
       这些都会导致较弱的内部控制因此以isrestr(是否发生重组)为组织变革变量
       本文提出假设：

（shleifer,vishny1997),机构投资者持股比例增大使得管理层更有可能出具高质量的财务报告因此
       以instit为机构者持股比例变量
       本文提出假设：

好的内部控制既需要资金的投入也需要占用管理的时间
       业绩亏损的公司与披露内部控制问题的报告正相关因此以insown3表示近3年平均利润增长率为公司业绩变量
       本文提出假设：

根据pearson相关性检验结果：公司规模与公司董事会会议次数、国有股持股比例具有正相关性公司债务水平与公司重组正相关发行新股或债券与公司内部人持股正相关ceo与董事长两职合一与机构投资者持股比例正相关
       表明多重共线性并不严重

论文导读:：本文选取了2008年披露了内部控制缺陷的上市公司为样本
       研究分析了披露内部控制缺陷的公司与什么样的公司特征相联系
       结果发现披露了内部控制缺陷的公司规模小、正经历组织变革、审计委员会会议次数较多、国有股持股比例高

考虑到治理因素
       董事会是确保财务报告质量的重要因素
       如果董事长同时担任总经理(或ceo)
       则董事会的监督能力会减弱
       可能会引起内部控制失败董事会下设的审计委员会负责对内部控制的管理、监督和评价
       因此对内部控制质量起着很重要的作用因此以dual表示董事长与总经理两职合一
       acmtg（审计委员会会会议次数）为审计委员会质量的替代变量
       本文提出假设

研究认为公司规模越大越有可能因为财务报告和披露问题引起诉论由于披露一个引起误导的内部控制报告可能面临诉讼风险
       因此作为一个可靠的信号小论文
       公司规模越大就越有可能披露真实的内部控制报告因此
       以size为公司规模变量
       本文提出假设：

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一个成长性较快的公司可能会超过公司组织的成长包括内部控制(ashbaugh-skaife,2006).
       例如公司发展过快
       则需要建立新的机制
       新的控制过程
       新的人员等内部控制系统来适应公司的快速发展因此
       以sgrow3为公司近3年的平均销售收入增长率作为公司成长变量
       提出假设：

如果董事会对内部控制作自我评价时发现了内部控制缺陷小论文
       很有可能对总经理的胜任能力表示不满
        往往利用惩罚机制做出更换总经理的决定因此本文以changceo表示总经理更换
       提出假设：

每一个公司的内部控制系统都与其特殊的经营环境相适应
       公司的经营环境越复杂越有可能发生内部控制问题
       例如复杂的地理位置和行业划分
       在每一分区各种不同的因素会影响内部控制的充分执行
       对一个国际化公司而言
       每一个国家的制度和法律环境不同
       进而会影响内部控制的有效性因此以isoutop(是否在国外有业务)为经营复杂性变量
       本文提出假设：

显著增多
       由2006年的166家上升到334家新规范的颁布使上市公司开始重视公司内部控制的建设和完善
       也为我们研究公司内部控制质量与公司特征之间的关系提供了契机

经过统计2008年沪市上市公司的内部控制披露情况后发现
       除去金融保险类公司
       有334家上市公司披露了自我评估报告
       其中有166家出具了内部控制鉴证报告；有157家公司未出具自我评估报告但有对内部控制健立健全情况进行了披露和总体评价；有345家公司对内部控制情况未作任何评价本文选取了2008年沪市披露了内部控制缺陷的40家公司为样本
       该样本中有5家披露了重大缺陷
       35家为非关键性缺陷同时随机抽取了261家公司为控制样本

由于行业的不同
       使上市公司面临不同的诉讼风险
       因此诉讼风险较高行业（电子、零售
       it行业）的公司披露内部控制缺陷的可能性较大由于我国对上市公司发行新股或债券要求比较严格
       因此发行新股或债券的公司内部控制出现缺陷的可能性较小上市公司的负债水平越高
       说明公司的财务风险较大
       因此公司的内部控制出现缺陷的可能性较大在海外上市的公司通常面临较为严格的法律监督机制
       因此披露内部控制缺陷的可能性较大因此
       本文选择作为控制变量